Son muchas las Consultas emitidas por la DGT sobre el tratamiento fiscal de los ingresos sobrevenidos. Recientemente, han proliferado a propósito de la recuperación de las cantidades indebidamente ingresadas en concepto de Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (el coloquialmente llamado céntimo sanitario), la mayoría de ellas relativas a los periodos no prescritos a la fecha de la STJUE de 27/02/2014 (2010 a 2012), si bien con idéntico tratamiento de las cantidades recuperadas relativas a los ejercicios prescritos (ejercicios 2002 a 2009). Pero también podríamos estar hablando de los importes recuperados tras una acción judicial exitosa contra un banco, contra la AEAT o, por vía de ejemplo, contra un proveedor.
Dejando ya por sentado que la imputación temporal en el IRPF y en el IS de las cantidades recuperadas tiene lugar en el ejercicio en el que se reconoce el derecho a su devolución/recuperación, de acuerdo a la doctrina de la DGT (v.gr. las V2436-14, V2462-14 y V3693-16), se plantean tres posibles escenarios en función de la situación tributaria en la que se encuentre el empresario en dicho ejercicio. A saber:
Ahora bien, como quiera que en el caso de contribuyentes en módulos, los gastos/pagos no tuvieron el tratamiento de gastos deducibles, su recuperación tampoco debería tener la consideración de ingreso fiscalmente computable aunque cuando ésta tenga lugar el empresario ya tribute en estimación directa. A nuestro modo de ver, tal es la lectura que debe de hacerse de la doctrina de la DGT. Por la expuesta lógica fiscal, en los supuestos 2 y 3 anteriores, el ingreso sobrevenido no debería de ser computable fiscalmente cuando en los ejercicios en los que soportó el gasto hubiese tributado en EO (módulos). Estamos, como el lector habrá advertido, ante supuestos que se darán profusamente en ciertos sectores (v.gr. el del transporte o el de obras y reformas), por haber tenido que abandonar el régimen de EO la mayor parte de las PYMEs, ante el estrechamiento de los parámetros que le permitían continuar en módulos.
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